【銷售額核算的確認】
銷售額,指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用,價外費用是指價外收取的各種性質的價外收費,但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。銷項稅額=銷售額×稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的,應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的,由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額。未分別核算的,不得免稅、減稅。納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的,主管稅務機關有權確定銷售額。
例如,某試點企業(yè)同時經(jīng)營交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、餐飲業(yè),還提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務等。則該企業(yè)應稅服務、免稅服務和非增值稅應稅服務項目要分別核算、分別計稅、分別申報。《關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》(財稅〔2011〕133號)第五條規(guī)定,試點納稅人中的一般納稅人按財稅〔2011〕111號文件附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(以下簡稱《試點有關事項的規(guī)定》)第一條第三項確定銷售額時,其支付給非試點納稅人價款中,不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。還有,試點一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的,凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的,其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
【差額征稅的規(guī)定】
《試點有關事項的規(guī)定》第一條第三項規(guī)定,試點納稅人提供應稅服務,按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,允許其以取得的全部價款和價外費用,扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務,按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,其支付給試點納稅人的價款,也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除,其支付給試點納稅人的價款,取得增值稅專用發(fā)票的,不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目,應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定,同時,納稅人應在第一次納稅申報前,到主管國稅機關辦理差額征稅備案手續(xù)。
例如,某試點運輸企業(yè)2013年3月實現(xiàn)運輸收入1110萬元,該企業(yè)將其中333萬元運輸業(yè)務分包給另一運輸公司(非試點企業(yè))承擔,可抵扣的進項稅額為36.3萬元。該企業(yè)應納增值稅=(1110-333)÷(1+11%)×11%-36.3=40.7(萬元)。需要提醒的是,試點納稅人提供應稅服務,按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額,截至“營改增”試點實施之日尚未扣除的部分,不得在計算納稅人試點實施之日后的銷售額時抵減,應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。
【視同提供應稅服務的情形】
《試點實施辦法》第十一條明確,向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務(以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外)及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形,要視同提供應稅服務。這里注意,試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
例如,某試點企業(yè)2013年3月實現(xiàn)經(jīng)營收入1000萬元,其中為關聯(lián)企業(yè)提供無償服務150萬元,企業(yè)按850萬元(1000-150)申報納稅。這種做法是不正確的,應就其全部服務收入申報納稅,提供無償服務應視同提供應稅服務征稅。
【發(fā)票開具需要注意的事項】
發(fā)票開具和銷項稅額計算息息相關。一是企業(yè)對外提供“營改增”應稅服務,除國家另有規(guī)定外(如差額征稅),不論是否已開發(fā)票,都應按規(guī)定計提銷項稅。二是納稅人提供應稅服務,將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價款為銷售額。未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價款為銷售額,不得扣減折扣額。三是試點納稅人試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后,如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等,且不符合發(fā)票作廢條件的,應開具紅字普通發(fā)票,不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的,應開具普通發(fā)票,不得開具專用發(fā)票(包括貨運專用發(fā)票),重新開具的普通發(fā)票不征收增值稅。四是不得開具增值稅專用發(fā)票情形:1.向消費者個人提供應稅服務。2.適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。同時,開具專用發(fā)票的時限與增值稅納稅義務發(fā)生的時間既有聯(lián)系又有區(qū)別,實際操作中要引起重視。
一、目前存在的主要問題1、由本地個體運輸戶或個人運輸,取得虛開或代開的運輸發(fā)票。這種情況在我們的檢查中占不小份額。我們在檢查一企業(yè)時發(fā)現(xiàn),為這家企業(yè)提供運輸勞務的都是企業(yè)所在地及周邊的無證運輸戶,而這些運輸戶提供給企業(yè)的運輸發(fā)票卻是各地均有...
《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第50號): 一、對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報,由國家稅務總局認證、稽核比對后,對比對相符的增值...
國家稅務總局 關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告 國家稅務總局公告2011年第50號 為保障納稅人合法權益,經(jīng)國務院批準,現(xiàn)將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證或者稽核比對(以下簡稱逾期)抵扣問題公告...
我們外出出差,或者有其它公事活動時,會產(chǎn)生相應的費用,通常我們都會索要相應的發(fā)票進行報銷,這就涉及到增值稅專用發(fā)票。那么,什么是增值稅專用發(fā)票,增值稅發(fā)票抵扣期限是多久呢?下面將為大家介紹增值稅發(fā)票及其扣押期限,大家可以進行了解。增值稅發(fā)票...
【案例1】先開票還是先付款?實務中,很多企業(yè)應收款方要求先行支付貨款或工程款,然后再開具發(fā)票,可是款項支付以后卻遲遲拿不到發(fā)票而無法稅前扣除,付款方企業(yè)處于非常被動的地位,其實,先付款還是先開發(fā)票是甲、乙雙方博弈的結果,在合同中作如下約定即...
【案例1】先開票還是先付款? 實務中,很多企業(yè)應收款方要求先行支付貨款或工程款,然后再開具發(fā)票,可是款項支付以后卻遲遲拿不到發(fā)票而無法稅前扣除,付款方企業(yè)處于非常被動的地位,其實,先付款還是先開發(fā)票是甲、乙雙方博弈的結果,在合同中作如下約定...
[案例1]先開票還是先付款?合同約定好即可輕松解決! 實務中,很多企業(yè)應收款方要求先行支付貨款或工程款,然后再開具發(fā)票,可是款項支付以后卻遲遲拿不到發(fā)票而無法稅前扣除,付款方企業(yè)處于非常被動的地位,其實,先付款還是先開發(fā)票是甲、乙雙方博弈的...
物流企業(yè)與快遞企業(yè)有著本質區(qū)別。按接收貨物重量,一般30公斤以上發(fā)物流;按服務對象,快遞一般為個人,物流一般為企業(yè);按末端派送模式,快遞一般可以送貨到家,物流一般不送貨上門;按倉儲不同,快遞注重及時性,隨到隨走,物流倉儲則根據(jù)需求而定。由于...
通常應稅交易行為的發(fā)生,雙方(企業(yè)主體)需要對方(少數(shù)是自己開)開具相應的票據(jù)作為款項支付方稅前扣除的依據(jù)。 最為主要的原則是,如果對方是一種應稅的經(jīng)營行為,非免稅行為,就應開具發(fā)票,如果相反,則應不能開具發(fā)票,這種情形下相應的發(fā)票之外憑據(jù)...
序號:1 增值稅憑證逾期情況說明 尊敬的各位納稅人: 根據(jù)我國稅收征管法實施細則第十二條規(guī)定,納稅人應當在稅款申報期限內將應納稅額繳入稅務機關指定的銀行賬戶,并按照稅務機關規(guī)定繳納稅款。對于未按照規(guī)定期限繳納稅款的納稅人,稅務機關將依...