財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第17號--借款費用》(以下簡稱“新準則”)與原準則相比變化很大，新準則對借款費用資本化進行了詳細規(guī)定。

(一)借款費用允許資本化的范圍及原則新準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。這里“符合資本化條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當長時間(通常是指1年及1年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。新準則將借款費用資本化的范圍，分為專門借款和一般借款的借款費用分別處理。

(二)借款費用資本化期間的有關(guān)規(guī)定。資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，不包括借款費用暫停資本化的期間。對于借款費用資本化的起始條件，準則強調(diào)只有當同時滿足“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始”這3個條件時，借款利息、折價或者溢價的攤銷以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額才可以開始資本化。對于借款費用資本化的停止條件，新準則規(guī)定：“當所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用”。因安排專門借款發(fā)生的一次性支出的輔助費用，在發(fā)生時，只要資本化期間沒有停止，就予以資本化，停止資本化以后發(fā)生的，就應予以費用化。

(三)借款費用資本化金額的計算根據(jù)新準則規(guī)定，借款費用的資本化金額的計算方法因借款種類不同而異。對于專門借款發(fā)生的借款費用不要求與資產(chǎn)支出相掛鉤，但必須考慮資本化期間未動用的專門借款存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益，將專門借款在此期間產(chǎn)生的借款費用扣除該收益后予以資本化;對于資本化期間占用的一般借款，必須與資產(chǎn)的累計支出相掛鉤，并考慮其資本化率。即：

專門借款應予資本化金額=當期實際發(fā)生的利息費用一尚未動用的專門借款產(chǎn)生的收益。

一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×占用一般借款的資本化率。

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)當期天數(shù))。

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