一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有哪些共同點?

答：內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計之間存在多方面的共同點，例如：

(一)兩者的終極目的一致。雖然各有側(cè)重，但終極目的都是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。

(二)兩者都采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。注冊會計師首先實施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險(包括由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險)，在此基礎(chǔ)上，針對評估的重大錯報風(fēng)險，通過設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(三)兩者運用的重要性水平相同。注冊會計師在財務(wù)報表審計中運用重要性水平，旨在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，評價識別出的錯報對審計的影響以及未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響，以對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證;注冊會計師在內(nèi)部控制審計中運用重要性水平，旨在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，評價識別出的內(nèi)部控制缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以對被審計單位是否在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。由于內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實、完整，因此對于同一財務(wù)報表，在兩種審計中運用的重要性水平應(yīng)當(dāng)相同。

(四)兩者識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定相同。注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的重大錯報風(fēng)險因素對于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計而言是相同的，因此對于同一財務(wù)報表，在兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。

(五)兩者了解和測試內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的基本方法相同，都可能實施詢問、觀察、檢查以及重新執(zhí)行等程序。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有哪些區(qū)別?

答：內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露;財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。雖然內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計存在多方面的共同點，但財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表進(jìn)行審計，重在審計“結(jié)果”，而內(nèi)部控制審計是對保證財務(wù)報表質(zhì)量的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，重在審計“過程”。發(fā)表審計意見的對象不同，使得兩者存在區(qū)別，例如：

(一)對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試的目的不同

在財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計中，注冊會計師都需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并都可能涉及測試相關(guān)內(nèi)部控制運行的有效性，但兩者目的不同。注冊會計師在財務(wù)報表審計中了解和測試內(nèi)部控制，是為了識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，據(jù)此確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并獲取與財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制相關(guān)的審計證據(jù)，以支持對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見;注冊會計師在內(nèi)部控制審計中了解和測試內(nèi)部控制，是為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

(二)測試內(nèi)部控制運行有效性的范圍要求不同

在財務(wù)報表審計中，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能選擇采用實質(zhì)性方案或綜合性方案。如果采用實質(zhì)性方案，注冊會計師可以不測試內(nèi)部控制的運行有效性;如果采用綜合性方案，注冊會計師綜合運用控制測試和實質(zhì)性程序，因而需要測試內(nèi)部控制的運行有效性。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施控制測試，針對相關(guān)控制運行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的(即在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運行的有效性);

(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

也就是說，如果以上兩種情況均不存在，注冊會計師可能對部分認(rèn)定，甚至全部認(rèn)定都不測試內(nèi)部控制的運行有效性。

在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有重要賬戶和列報的每一個相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計和運行有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計意見。

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