根據(jù)APB25的規(guī)定,股票期權計劃分為兩種類型:補償性的和非補償性的。如果歸入非補償性的,該計劃必須符合以下四個條件:1、達到一定雇傭條件的全職雇員基本上全部有權參與計劃。2、股份必須平等,或根據(jù)工資比例授予。3、必須有限定行使的時間。4、不能給予超于市場價格基礎上所能給予的合理折扣。如在一般的"配股"中給予的折扣。只要不符合條件之一的,該股票期權計劃就視為補償性的。但是,這并不意味著一定要確認補償成本,因為補償成本可以等于零。
然而,基于對補償成本確認的強烈反對情緒,APB25延續(xù)了ARB143的做法,基本上取消了對所謂的固定股票期權補償成本的確認。因為將"補償成本"定義為授予日股票的市場價格與行權價格之間的正差額,并通常于授予日計算。這樣,如果股票期權的行權價等于或大于授予日的市場價格,不論今后任何時間股票的價值如何變動均無需確認補償成本。由于行使價格多數(shù)定為等于或高于授予日的市場價格,大多數(shù)的固定認股權計劃因此無需確認補償成本。
根據(jù)APB25,計算日期是指某一雇員得知可得到的認股權數(shù)量及認股權行使價格的最早日期。對于多數(shù)固定認股權計劃,上述兩個數(shù)據(jù)均在授予日得知。還需注意的是,即使受益人必須滿足其他條件,如該受益人必須在授予日后繼續(xù)服務該公司一段時間才可行使認股權,計算口仍然為授予日。
如果認股權計劃是補償性的,補償成本是以計算日市場價格與認股權行使價格之間的差額計算。除非在極少數(shù)情況下,股票是專門收購來滿足認股權計劃,并在收購后很快交付給認股權持有人,發(fā)行機構(gòu)的股票機會成本不作參照。
此外,即使在計算日(一般為授予日)沒有發(fā)生補償成本,某些期后事件也可能引致需要確認補償成本。其中最重要的是:
1、認股權續(xù)期或延期,產(chǎn)生新的計算日,如果該日市場價格或公平價格超過了認股權行使價格,則需要確認補償成本。
2、為了清算以前作出的股票獎勵或認股權而向雇員支付現(xiàn)金,該項付款額需視為補償成本。
如果某認股權計劃包括向雇員支付補償,該補償應在與補償對應的服務期間予以確認。如果認股權的授予是無條件的(如認股權沒有待權期,所以在授予日便可以立即行使認股權),即其目的是酬勞雇員以前提供的服務,則補償成本應在授予日一次入賬。如果股票認股權是在部分或全部勞務提供之前授予,補償成本應在勞務發(fā)生的期間按配比原則確認。如果認股權計劃的待權期是一次生效的,補償成本基本上以直線法計提。而如果計劃的待權或是分期生效的,確認的方法便更為復雜。
所謂內(nèi)在價值,是指股票市價超過行權價的差額部分。差額越大,股票期權的內(nèi)在價值就越高;相反,差額越小,就表示該股票期權的內(nèi)在價值越低。如果股票市價低于行權價,則認為該項股票期權的內(nèi)在價值為零。 運用內(nèi)在價值法對股票期權進行會計處理時,企業(yè)會...
一般來說,會計確認要滿足確認的項目符合相關會計要素的定義,可予以計量,具有相關性與可靠性等標準。從經(jīng)營者股票期權的可計量情況來看,1995年美國財務會計準則委員會(FASB)建議將股票期權的行權價格與行權股數(shù)都確定的日期作為計量日。因為在這...
關鍵詞經(jīng)理人股票期權;人力資本;擬新增資本準備 一、引言 (一)經(jīng)理人股票期權的發(fā)展 早在20世紀40年代,美國已有公司實施經(jīng)理人股票期權計劃。在1950年,美國國會通過的國內(nèi)稅收法案就規(guī)定,來自經(jīng)理人股票期權的利得可以按照長期資本利得而...
關鍵詞:股票期權;會計處理;新會計準則 中圖分類號:F830文獻標識碼:A 文章編號:1674-1145(2009)05-0203-02 上世紀90年代引入的股票期權在我國資本市場扮演著越來越重要的角色。2006年,我國政府對股票期權政策...
美國是世界上股票期權制度最完善的國家,其股票期權的會計處理主要基于兩個會計準則: 1.美國會計原則委員會(APB)于1972年制定的第25號意見書(簡稱APB25)。APB25采取的是授予日內(nèi)在價值法。采用這種方法確認股票期權成本,只有在...
(一)國際會計準則理事會(IASB)。隨著股票期權應用的日益廣泛,國際會計準則理事會于2004年2月正式發(fā)布了國際財務報告準則第2號以股份為基礎的支付(以下簡稱IFRS2),并從2005年1月1日起生效。IFRS2對經(jīng)理股票期權的會計處理是...
員工股票期權,指企業(yè)為獲取員工提供服務而按照規(guī)定的程序授予本企業(yè)及其控股企業(yè)員工的一項權利,該權利允許被授權員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本企業(yè)一定數(shù)量的股票。 股票期權通常涉及四個主要環(huán)節(jié):授予(grant),可行權(vest),行...
目前,股票期權的實施已成為我國國有企業(yè)改制中的熱點問題,我國上市公司實行股票期權計劃也面臨著如何確定股票期權會計標準這一難題。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗,制定合理的股票期權會計標準。 是我國實施股票期權激勵制度的重要步驟。當今世界各國中,美國的股...
《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》對股份支付的確認和計量作了規(guī)定,《企業(yè)會計準則講解》中也做了詳細解釋。但筆者在學習過程中對股份支付中股票期權的確認、計量和會計處理有不同看法。 [例]甲公司是一上市公司,發(fā)行在外的普通股股份總額為500...
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