企業(yè)如何避免發(fā)票風(fēng)險?這一問題已被推到了風(fēng)口浪尖，使得發(fā)票的規(guī)范管理再一次受到企業(yè)重視。筆者在稅務(wù)服務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)，很多發(fā)票不規(guī)范的問題都是人為產(chǎn)生的，是可以通過加強管理進(jìn)而避免的。在此，以《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡稱“公路運輸發(fā)票”)為例加以分析，如何做到規(guī)范發(fā)票管理。

我們發(fā)現(xiàn)，公路運輸發(fā)票經(jīng)常存在著以下問題，而這些問題很多企業(yè)的財務(wù)人員并沒有意識到存在著稅收風(fēng)險，在此加以提醒。

1.項目填寫不齊全，起運地和到達(dá)地不填寫

很多企業(yè)賬上的公路運輸發(fā)票都存在起運地和到達(dá)地不填寫的情況，甚至這些發(fā)票中多數(shù)都是地稅機(jī)關(guān)代開的。究其原因，主要是公路運輸發(fā)票的很多內(nèi)容都有明確的欄次去填寫，而這兩項找不到填寫的地方，于是有很多開票企業(yè)認(rèn)為麻煩而不去填寫。根據(jù)《關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]67號)規(guī)定：備注欄可填寫起運地、到達(dá)地和車(船)號等內(nèi)容。所以應(yīng)在備注欄中寫明。另外，公路運輸發(fā)票的代開票是去地稅機(jī)關(guān)代開的，地稅機(jī)關(guān)根本就不會去考慮國稅機(jī)關(guān)要求抵扣的具體條件，于是不會主動在備注欄中去填寫，而企業(yè)又認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的發(fā)票肯定沒問題。殊不知，國稅和地稅是“公說公有理，婆說婆有理”，誰也不管誰?？梢罁?jù)《關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》(國稅發(fā)[2007]101號)：準(zhǔn)予計算增值稅進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票，發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運費金額等項目填寫必須齊全，與貨運發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則，不予抵扣。這樣就把風(fēng)險留給了企業(yè)。冤呀!

2.匯總填開的運輸發(fā)票沒有明細(xì)清單

匯總填開的運輸發(fā)票無法做到一一對應(yīng)，需要明細(xì)清單來證明其真實性，這在《關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)也明確了此要求：一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

但目前地稅開票系統(tǒng)中并沒有該清單樣式，所以如果匯總到地稅去代開發(fā)票，則取得發(fā)票的企業(yè)不要忘記向運輸企業(yè)索取明細(xì)清單，運輸企業(yè)可以根據(jù)抵扣的要求設(shè)計清單樣式，但該明細(xì)清單應(yīng)能明確顯示出發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運費金額等項目。

3.運費發(fā)票的信息與購貨發(fā)票信息不對應(yīng)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)規(guī)定：準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。但目前企業(yè)經(jīng)常存在運費發(fā)票與購貨發(fā)票不相符的情況，這種情況包括名稱不相符、數(shù)量不相符、甚至還有起運地和到達(dá)地不相符等情況。

如購貨發(fā)票上寫的是“鋼材”，但運輸發(fā)票上寫的是“貨物”，屬于名稱不相符;購貨發(fā)票上購入鋼材500噸，但運輸發(fā)票上寫的是鋼材600噸，屬于數(shù)量不相符;購貨發(fā)票上是從青島某企業(yè)采購的鋼材，運輸發(fā)票上起運地是北京，則存在著起運地不相符的情況。

起運地不相符在現(xiàn)時情況中較常見，貨物在流通的過程中往往會存在著票款流向和實物流向分離的情況，也就是現(xiàn)在社會中有很多“商貿(mào)公司”，賣的只是信息而非實物。舉例說明，A公司是青島的一家企業(yè)，其與同是青島的鋼材銷售公司B公司簽訂合同，買進(jìn)鋼材600噸，但B公司并沒有鋼材，于是B公司向濟(jì)南的C公司購進(jìn)鋼材，濟(jì)南的C公司也沒有現(xiàn)貨，又再向北京的D公司購進(jìn)鋼材。這樣，票款流向是D賣給C，C賣給B，B再賣給A，但貨物流向則是由北京的D公司直接運到青島A公司。A公司取得的鋼材銷售發(fā)票是由青島B公司開來，但運輸發(fā)票的起運地是北京，由D公司委托運來，這樣的運輸發(fā)票則不符合192號文件的規(guī)定。從常理上來分析也會得出，A從青島購入鋼材，卻支付了北京到青島的運費，根據(jù)國稅發(fā)[1995]192號規(guī)定：納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。

這樣，就要求企業(yè)在簽訂合同時，明確所承擔(dān)的運費起運地是購貨發(fā)票的地點，而不能為其他公司來承擔(dān)運費。同時，在取得公路運輸發(fā)票后，及時與運輸合同、取得的購貨發(fā)票及購銷合同交叉核對，保證信息對應(yīng)。

4.開具發(fā)票的運輸公司并未提供實質(zhì)運輸業(yè)務(wù)

目前從事公路運輸?shù)钠髽I(yè)主要分兩類，自開票納稅人和代開票納稅人：自開票納稅人是擁有自己的車輛，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票自己開具;代開票納稅人沒有自己的車輛，有掛靠的車輛，不能自己開具發(fā)票，只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。另外還有一些代開票納稅人，不從事實質(zhì)運輸，只是提供服務(wù)，但也去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開公路運輸發(fā)票給企業(yè)，這樣的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅。

判斷運輸企業(yè)是否進(jìn)行了實質(zhì)運輸，主要看其是否承擔(dān)運輸風(fēng)險，是否由其來組織運輸。曾見到一個運輸合同這樣規(guī)定：甲方為某企業(yè)，乙方為某運輸公司，丙方為某個人，乙方負(fù)責(zé)收款并開票，具體由丙方來承運并承擔(dān)運輸?shù)囊磺酗L(fēng)險。從此合同上我們判斷，乙方開具了公路運輸發(fā)票但卻沒有進(jìn)行實質(zhì)運輸，只是從事了中間服務(wù)，則應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。根據(jù)國稅發(fā)[1995]192號規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。乙方未提供運輸，所開具的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅。

企業(yè)應(yīng)對所簽訂運輸合同加以規(guī)范，保證開具發(fā)票和提供勞務(wù)的單位一致。同時，也要考察承運企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)，判斷代開票納稅人是否有掛靠車輛，是否提供了實質(zhì)運輸業(yè)務(wù)，避免上述稅收風(fēng)險。

5.應(yīng)“一票結(jié)算”人為拆分為“代墊運費”

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用不包括下列項目：……同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的?？梢钥闯觯蠗l件的代墊運費可以“兩票結(jié)算”，既購貨發(fā)票和運費發(fā)票分別由銷售企業(yè)和承運企業(yè)開來，款項由銷售企業(yè)統(tǒng)一代收。但目前有些銷售公司借此做文章，本來既銷售又提供運輸，應(yīng)該統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票的，但其人為進(jìn)行“籌劃”，銷售貨物開具了增值稅專用發(fā)票，運輸部分以個人名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)去代開公路運輸發(fā)票，從而少繳納稅款。

曾見一個合同這樣規(guī)定：銷售鋼材，到貨價為5000元/噸，甲方和乙方按此金額進(jìn)行結(jié)算，由乙方提供兩類發(fā)票(增值稅發(fā)票和稅務(wù)代開的運費發(fā)票)。甲方實際上取得的是乙方開具的增值稅發(fā)票和某個人開具的運費發(fā)票，甲方按照代墊運費方式進(jìn)行了稅務(wù)處理，抵扣了進(jìn)項稅。簡單來看，這種處理好像也符合“代墊運費”的兩個條件，但實質(zhì)上分析，“代墊運費”要求的是開具運費發(fā)票的企業(yè)必須是承運企業(yè)，上述合同中能證明這一點嗎?

如果開具運輸發(fā)票的企業(yè)是承運企業(yè)，則上述合同內(nèi)容存在嚴(yán)重缺陷：應(yīng)該在合同中明確規(guī)定銷售價格和運費價格，畢竟受益主體不同，不能不加區(qū)分籠統(tǒng)定價;應(yīng)該明確乙方提供的是貨物銷售發(fā)票，同時承運企業(yè)提供公路運輸發(fā)票。如果開具運輸發(fā)票的企業(yè)非承運企業(yè)，則上述運輸發(fā)票不符合“代墊運費”條件，不能抵扣進(jìn)項稅。

公路運輸發(fā)票存在著很多需要規(guī)范管理的地方，在此不一一列舉。但這只是一個“點”，在各種發(fā)票管理的大“面”上，企業(yè)還需要多下功夫，不能只是表面上理解稅收政策就可以，還應(yīng)該把政策吃透用足，并與實際情況相結(jié)合來深入理解，避免由于發(fā)票管理不規(guī)范而帶來的稅收風(fēng)險。