【案例】

由于經(jīng)營有方，A商場的營業(yè)額和贏利水平均好于規(guī)模相當且地理位置更優(yōu)越的其他同類商品零售企業(yè)。兩年前，A商場為了開拓其他經(jīng)營領(lǐng)域，需要籌集大額資金，但融資困難，于是決定采取資本擴張策略。為了在與其他單位洽談合作的過程中取得優(yōu)勢，A商場請評估公司對其商譽進行了評估，并依據(jù)評估報告作如下會計處理：借記“商譽”6000萬元，貸記“資本公積”6000萬元。由于談判失敗，A商場尋求合作未獲成功，但A商場從商譽掛賬的次年初起，每個月對商譽進行攤銷，并在稅前扣除50萬元，全年累計扣除了600萬元。1年后，稅務(wù)機關(guān)對A商場進行檢查時才發(fā)現(xiàn)該問題。

A商場財務(wù)負責人對此解釋道，盡管《企業(yè)會計準則》沒有把商譽列為無形資產(chǎn)予以攤銷，但《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、商譽等。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條第一款和第二款規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。所以，A商場在會計準則沒有明確規(guī)定的情況下，按照稅法規(guī)定對商譽進行了攤銷。檢查人員指出，《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：(一)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);(二)自創(chuàng)商譽。A商場的商譽就屬于自創(chuàng)性質(zhì)，因此不可以稅前扣除。另外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條第四款規(guī)定，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除?？梢?，即使是外購的商譽，也必須在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時才準予扣除。